Opodatkowanie estońskim CIT
Opodatkowanie estońskim CIT, czyli ryczałtem od przychodów spółek, jest bardzo popularną formą optymalizacji podatkowej. Wiele spółek, wybierając tę formę, przygotowuje się i sprawdza, czy może z niej skorzystać. Pewnie i Ty czynnie uczestniczyłeś w tym przedsięwzięciu.
Po wejściu w ten reżim emocje opadają i powoli wszyscy zapominają, że „estoński nie jest dany raz na zawsze”! Nie tylko wejście jest ważne. Konieczne jest również przestrzeganie określonych warunków w trakcie całego okresu, na jaki spółka została zapisana do tego reżimu.
Zwróć uwagę na cztery główne elementy (nazwałem je zasadami), które mogą pozbawić prawa do estońskiego CIT, a które można weryfikować na bieżąco w trakcie trwania roku podatkowego.
Struktura i źródło przychodów
Należy zwracać szczególną uwagę na:
- przychody kapitałowe,
- przychody od podmiotów powiązanych.
Spółka nie może osiągać więcej niż 50% przychodów w danym roku z tytułu np. odsetek od pożyczek czy najmu nieruchomości podmiotowi powiązanemu. Wprawdzie przepis wskazuje na poprzedni rok podatkowy, ale po jego zakończeniu to musztarda po obiedzie – nic już nie zrobisz. Dlatego co jakiś czas sprawdzaj spółki na estońskim pod tym kątem.
Zwróć zatem uwagę na wysokość przychodów (wraz z VAT) osiągniętych w roku podatkowym:
- z wierzytelności;
- z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek;
- z poręczeń i gwarancji;
- ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych;
- z transakcji z podmiotami powiązanymi – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
- z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw;
- z części odsetkowej raty leasingowej,i sprawdź, czy ich suma nie przekracza 50% wszystkich przychodów.
Zasada 1 – Nie pożądaj przychodów kapitałowych oraz pasywnych od podmiotów powiązanych.
Zatrudnienie
Spółka musi zatrudniać:
- na umowę o pracę – co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty z minimalnym wynagrodzeniem przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, LUB
- na umowę zlecenia lub umowę o dzieło – co najmniej 3 osoby, którym wypłaca co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń i od których pobierane są zaliczki na podatek dochodowy oraz składki.
Umowy te nie mogą być mieszane (tzn. dwie umowy o pracę i jedna zlecenia). Albo trzy umowy o pracę, albo trzy umowy zlecenia.
Do umów zlecenia czy o dzieło wlicza się również te zawarte ze studentem do 26. roku życia. Nie ma zatem znaczenia, że nie musisz od nich pobierać podatku czy składek – tak czy inaczej, pełnisz funkcję płatnika.
Do limitów nie zalicza się umów zawartych z udziałowcami.
Z uwagi na liczne spory w zakresie zatrudnienia, aspekt ten powinieneś badać wnikliwie. Pamiętaj, że inaczej sprawa ta wygląda w przypadku:
- spółek rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej (czyli takich, które w tym samym miesiącu, w którym powstały, wybrały też estoński CIT);
- małych podatników;
- innych niż mali podatnicy.To jednak temat na osobny artykuł.
Zasada 2 – Szanuj pracownika swego, byś nie stracił CIT-u estońskiego.
Zakaz posiadania udziałów w innych podmiotach
Spółka nie może posiadać:
- udziałów (akcji) w kapitale innej spółki;
- tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania;
- ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;
- innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent: fundacji, trustu, innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
Jako osoba odpowiedzialna za księgowość masz zerowy wpływ na to, czy wspólnik nie wymyśli sobie, że spółka kupi udziały innej spółki, albo że stanie się fundatorem fundacji. Nie zawsze możesz pomóc klientowi.
Zasada 3 – Nie posiadaj udziałów w obcych spółkach.
Struktura właścicielska spółki
Wspólnikami spółki mogą być wyłącznie osoby fizyczne (nie mogą to być inne podmioty, w tym fundacje i fundacje rodzinne).
Osoby te nie mogą posiadać praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci:
- fundacji;
- trustu;
- innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
Zakaz ten nie dotyczy fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej.
Zasada 4 – Wspólnikiem tylko osoba fizyczna być może.
Podsumowanie
Warto pamiętać o tych czterech zasadach. Klient też powinien się o nich dowiedzieć. Możesz przesłać mu załączoną grafikę.
